U slučaju kada fizičko lice (srpski državljanin) u inostranstvu provede više godina u kontinuitetu i u toj stranoj državi ima boravište i centar životnih aktivnosti, a u tom periodu ne bude ispunjen ni jedan od uslova da se smatra poreskim rezidentom Republike Srbije (da na teritoriji Republike Srbije neprekidno ili sa prekidima, boravi 183 ili više dana u periodu od 12 meseci koji počinje ili se završava u odnosnoj poreskoj godini, odnosno da na teritoriji Republike Srbije ima prebivalište ili centar poslovnih i životnih interesa) i saglasno tome smatra se nerezidentom Republike Srbije, to lice kao nerezident Republike Srbije nije obveznik godišnjeg poreza na dohodak građana za prihod ostvaren u drugoj državi
“Kako navodite, fizičko lice je srpski državljanin koji ima boravište i centar životnih aktivnosti u drugoj državi – u Ugandi. Ističete da lice boravi na teritoriji Ugande uzastopno više godina, kao i da porez na dohodak građana plaća u toj državi saglasno njenim propisima.
Odredbom člana 7. stav 1. Zakona o porezu na dohodak građana (“Sl. glasnik RS”, br. 24/2001, 80/2002, 80/2002 – dr. zakon, 135/2004, 62/2006, 65/2006 – ispr., 31/2009, 44/2009, 18/2010, 50/2011, 91/2011 – odluka US, 7/2012 – usklađeni din. izn., 93/2012, 114/2012 – odluka US, 8/2013 – usklađeni din. izn., 47/2013, 48/2013 – ispr., 108/2013, 6/2014 – usklađeni din. izn., 57/2014, 68/2014 – dr. zakon, 5/2015 – usklađeni din. izn., 112/2015, 5/2016 – usklađeni din. izn., 7/2017 – usklađeni din. izn., 113/2017, 7/2018 – usklađeni din. izn., 95/2018 i 4/2019 – usklađeni din. izn. – dalje: Zakon) propisano je da je obveznik poreza na dohodak građana rezident Republike Srbije (dalje: rezident), za dohodak ostvaren na teritoriji Republike Srbije (dalje: Republika) i u drugoj državi.
Saglasno članu 7. stav 2. Zakona rezident Republike, u smislu ovog zakona, jeste fizičko lice koje:
1) na teritoriji Republike ima prebivalište ili centar poslovnih i životnih interesa, ili
2) na teritoriji Republike, neprekidno ili sa prekidima, boravi 183 ili više dana u periodu od 12 meseci koji počinje ili se završava u odnosnoj poreskoj godini.
Fizičko lice koje u određenoj poreskoj godini nije boravilo na teritoriji Republike i koje u njoj ne ispunjava uslov da se smatra poreskim rezidentom po osnovu kriterijuma predviđenih u tački 1) stav 2. člana 7. Zakona, neće se smatrati rezidentom Republike za tu poresku godinu (član 7. stav 4. Zakona).
Obveznik poreza na dohodak građana je i fizičko lice koje nije rezident (dalje: nerezident) za dohodak ostvaren na teritoriji Republike (član 8. stav 1. Zakona).
Dohotkom, u smislu stava 1. tog člana, naročito se smatra dohodak koji fizičko lice ostvari po osnovu:
1) rada koji obavlja na teritoriji Republike;
2) korišćenja ili raspolaganja pravom na teritoriji Republike.
Godišnji porez na dohodak građana, prema odredbama člana 87. stav 1. Zakona, plaćaju fizička lica koja su u kalendarskoj godini ostvarila dohodak veći od trostrukog iznosa prosečne godišnje zarade po zaposlenom isplaćene u Republici u godini za koju se utvrđuje porez, prema podacima republičkog organa nadležnog za poslove statistike, i to:
1) rezidenti za dohodak ostvaren na teritoriji Republike i u drugoj državi;
2) nerezidenti za dohodak ostvaren na teritoriji Republike.
Imajući u vidu navedeno, u slučaju kada fizičko lice (srpski državljanin) u inostranstvu (konkretno, u Ugandi) provede više godina u kontinuitetu i u toj stranoj državi ima boravište i centar životnih aktivnosti, a u tom periodu ne bude ispunjen ni jedan od uslova da se smatra poreskim rezidentom Republike Srbije (da na teritoriji Republike Srbije neprekidno ili sa prekidima, boravi 183 ili više dana u periodu od 12 meseci koji počinje ili se završava u odnosnoj poreskoj godini, odnosno da na teritoriji Republike Srbije ima prebivalište ili centar poslovnih i životnih interesa) i saglasno tome smatra se nerezidentom Republike Srbije, to lice kao nerezident Republike Srbije saglasno Zakonu nije obveznik godišnjeg poreza na dohodak građana za prihod ostvaren u drugoj državi.
Naime, kako je obveznik godišnjeg poreza na dohodak građana fizičko lice rezident Republike Srbije za dohodak ostvaren na teritoriji Republike Srbije i u drugoj državi, a nerezident je obveznik godišnjeg poreza za dohodak ostvaren na teritoriji Republike Srbije, u slučaju kada je nesporno da fizičko lice nije rezident Republike Srbije i da u određenoj kalendarskoj godini nije ostvario dohodak na teritoriji Republike, to lice kao nerezident Republike Srbije nije obveznik godišnjeg poreza na dohodak građana za tu godinu.”
(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 430-00-376/2018-04 od 11.7.2019. godine)